Cep telefonu hat satış faturalarının nasıl düzneleneceği

Cep telefonu hat satış faturalarının nasıl  düzneleneceği

T.C.

İSTANBUL VALİLİĞİ

Defterdarlık Katma Değer Vergisi  Gelir Müdürlüğü
 
 

TARİH: 23/05/2005

SAYI :  KDV.MUK.B.07.4.DEF.0.34.18.374  2

KONU : Cep telefonu hat satış  faturalarının

ne şekilde  düzenleneceği
 
 

……………………………..
 
 

………. Şti. tarafından ………  verilen ………tarihli örneği ekli dilekçenin ……… ilgilendiren kısımları aşağıda  açıklanmıştır.
 

3065 Sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 1/1.  maddesinde; ticarî, sınaî, ziraî faaliyet ve serbest meslek faaliyeti  çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin KDV’ne tabi olduğu, 3/a maddesinde;  vergiye tabi malların her ne suretle olursa olsun, vergiye tabi işlemler  dışındaki amaçlarla işletmeden çekilmesi, vergiye tabi malların işletme  personeline ücret, prim, ikramiye, hediye, teberru gibi namlarla verilmesinin  teslim hükmünde olduğu, 10/a maddesinde mal teslimi ve hizmet ifası hallerinde  vergiyi doğuran olayın malın teslimi veya hizmetin yapılması anında meydana  geldiği, 20. maddesinde; teslim ve hizmet işlemlerinde matrahın, bu işlemlerin  karşılığını teşkil eden bedel olduğu, bedel deyiminin, malı teslim alan veya  kendisine hizmet yapılan veyahut bunlar adına hareket edenlerden bu işlemler  karşılığında her ne suretle olursa olsun alınan veya bunlarca borçlanılan para,  mal ve diğer suretlerde sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaat, hizmet  ve değerler toplamını ifade ettiği, 23/f maddesinde Maliye Bakanlığı’nın işin  mahiyetini gözönünde tutarak özel matrah şekilleri tespit etmeye yetkili olduğu,  24/b maddesi uyarınca vergi,resim,harç , pay, fon karşılığı gibi unsurlar KDV  matrahına dahil olduğu hükme bağlanmıştır.
 

Aynı Kanunun 34/2. maddesinde;  “Katma değer vergisinin fatura ve benzeri vesikalarda ayrıca gösterilmesine  gerek görülmeyen işlemlerde vergi indiriminin nasıl belgelendirilebileceği  Maliye Bakanlığı’nca tespit olunur.”denilmektedir.
 

1 Seri No.lu Katma  Değer Vergisi Tebliği’nin VIII/F bölümünde, katma değer vergisinin fatura  ve benzeri vesikalarda gösterilmesine gerek görülmeyen işlemler ile tekel’e tabi  maddelerin tesliminde bu mal ve hizmetleri teslim alanlar tarafından, tarife  veya bilet veyahut benzeri vesikalarda gösterilen bedel üzerinden iç yüzde oranı  uygulanmak suretiyle katma değer vergisi hesaplanacak ve yaptıkları vergiye tabi  işlemleri üzerinden hesaplanan katma değer vergisinden indireceklerdir. Şeklinde  açıklama yapılmıştır.
 

50 Seri No.lu KDV Tebliği’nin “Promosyon  Ürünleri” başlıklı A-1 bölümünde;
 

“Ticari hayatta, ticareti yapılan  mallara olan talebin artırılması amacıyla, bir takım pazarlama teknikleri  geliştirilmekte, satışı yapılan malın yanında başka bir malın ayrıca bir bedel  alınmaksızın verilmesi de sıkça karşılaşılan bir pazarlama tekniği olarak ortaya  çıkmaktadır. Bir malın tasarruf hakkının malik veya adına hareket edenlerce,  alıcıya veya adına hareket edenlere devri olarak tanımlanan teslim hükümleri  çerçevesinde ticari bir işletmenin yaptığı bedelsiz teslimler de katma değer  vergisine konu olmaktadır.
 

Ancak, firmaların iktisadi faaliyetini  genişletme, emsal işletmelerle rekabet edebilme, üretim veya satışını yaptıkları  mallara olan talebi koruma veya artırma amacıyla bir malın yanında başka bir mal  verilmesi şeklinde gerçekleşen işlemlerde, promosyon ürünü açısından bir  bedelsiz teslim söz konusu olmamaktadır. Zira, firmanın genişleyen faaliyetiyle  bağlantılı olarak işletmede yaratılan katma değer artmaktadır. Nitekim piyasadan  satın alınan veya ithal edilen malların promosyon ürünü olarak müşterilere  verilmesi, mükellefler açısından pazarlama gideri niteliğini taşımakta ve bu  malların alış bedelleri Gelir Vergisi Kanununun 40 ıncı maddesinin 1 numaralı  bendine göre gider olarak kaydedilebilmektedir.

Dolayısıyla, firmanın  yarattığı katma değer içerisinde vergilenen promosyon mallarının müşterilere  verilmesi sırasında katma değer vergisi hesaplanmasına gerek bulunmamakta ve bu  ürünler için yüklenilen katma değer vergisinin ise prensip olarak indirim konusu  yapılması gerekmektedir.”denilmektedir.

Konu ile ilgili olarak yayımlanan 85  Seri No.lu Katma Değer Vergisi Tebliği’nin;
 

C- Özel Matrah Şekli  Uygulaması bölümünde; “Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 23 ncü maddesinin (f)  bendi hükmünün Maliye Bakanlığı’na verdiği yetkiye dayanarak, GSM operatör  şirketleri tarafından sunulan cep telefonu konuşma hizmetlerinden faydalanmak  üzere çıkarılan ön ödemeli hazır kartlarda dahil olmak üzere bütün telefon kartı  ve jeton satışlarının özel matrah şekline göre vergilendirilmesi uygun  görülmüştür.
 

Buna göre, perakendeci bayiler tarafından yapılan telefon  kartı ve jeton satışlarına ait katma değer vergisinin bayii kârına isabet eden  katma değer vergisini de ihtiva edecek şekilde perakendeci bayiilere telefon  kartı ve jeton teslimi yapan kuruluşlar tarafından beyan edilmesi  gerekmektedir.
 

Bu durumda bayiiler belirtilen kapsamdaki telefon kartı ve  jeton satışları için ayrıca vergi hesaplamayacaklardır.
 

Öte yandan,  telefon kartı ve jeton satışları dahil bütün işlemleri özel matrah şekline göre  vergilendirilenlerin katma değer vergisi mükellefiyeti tesis ettirmelerine gerek  bulunmamaktadır.
 

D- Özel İletişim Vergisi Uygulaması bölümünde  ise;
 

4481 sayılı Kanun’un, 4605 sayılı Kanun’la değişik 8 nci maddesinde  özel iletişim vergisinin mükellefinin cep telefonu işletmecileri olduğu, bu  verginin katma değer vergisi matrahına dahil edilmeyeceği hükme  bağlanmıştır.
 

Bu hüküm uyarınca cep telefonu işletmecileri tarafından  verilen (ön ödemeli kart satışları dahil) tesis, devir, nakil ve haberleşme  hizmetlerine ilişkin olarak özel iletişim vergisi mükellefi olan cep telefonu  işletmecilerinin düzenleyeceği faturalarda hesaplanan özel iletişim vergisi  katma değer vergisi matrahına dahil edilmeyecektir.
 

Ancak, cep telefonu  işletmecilerinin verdiği haberleşme hizmetlerinde kullanılan kartların satışını  yapanların, özel iletişim vergisi mükellefi olmamaları nedeniyle cep telefonu  işletmecilerinin hesapladığı özel iletişim vergisini katma değer vergisi  matrahından indirmeleri söz konusu değildir.” denilmektedir.
 

31.07.2004  tarih, 25539 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 5228 sayılı Bazı Kanunlarda ve  178 sayılı Kanun Hükmünde Kararnamede Değişiklik Yapılması Hakkında Kanunun 38.  maddesi ile 13.07.1956 tarihli ve 6802 sayılı Gider Vergileri Kanunu’nun 39’ncu  maddesi aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir.
 

“406 sayılı Telgraf ve  Telefon Kanunu uyarınca Telekomünikasyon Kurumuyla görev veya imtiyaz sözleşmesi  imzalamak veya bu Kurumdan ruhsat veya izin almak suretiyle  telekomünikasyon alt yapısı kurup işleten veya telekomünikasyon hizmeti sunan  işletmecilerin;
 

a) Her nevi mobil telekomünikasyon işletmeciliği  kapsamındaki (ön ödemeli kart satışları dahil) tesis, devir, nakil ve haberleşme  hizmetleri %25,
 

b) Radyo ve televizyon yayınlarının uydu platformu ve  kablo ortamından iletilmesine ilişkin hizmetleri %15,
 

c) (a) ve (b)  bentleri kapsamına girmeyen diğer telekomünikasyon hizmetleri  %15,
 

oranında özel iletişim vergisine tabidir.