Eczanelerde Vergi Uygulaması

ECZANELERDE

VERGİ VE MUHASEBE

UYGULAMALARI
 
 

Bülent  ÇETİN

Serbest Muhasebeci Mali Müşavir
 
 

İÇİNDEKİLER
 

-  GİDERLER
 

- YAPILAN İSKONTOLAR
 

- KURUM İSKONTOLARI
 

- MAL  FAZLASI (MF) VE ÖZEL İSKONTOLAR
 

- İLAÇ FİYATLARININ DÜŞMESİ
 

- STOK  (ENVANTER)
 

- RİSTURN GELİRLERİ
 

- FİRE
 

- KÂRLILIK  HESAPLANMASI
 

- ÖRNEK I
 

- ÖRNEK II
 

- ÖRNEK  III
 
 

GİDERLER
 

Öncelikle ticari kazançtan indirilecek giderleri  gv. 40 maddesine göre değerlendirelim;
 

Ticari kazancın elde edilmesi ve  idame ettirilmesi için yapılan tüm giderler,
 

İşyerinde veya  işyerinin müştemilatında iaşe ve ibate giderleri, tedavi ve ilaç giderleri,  sigorta primleri ve emekli aidatı, giyim giderleri,
 

İşle ilgili zarar  ziyan ve tazminatlar, işle ilgili seyahat ve ikame giderleri,
 

İşletmeye  ait taşıt giderleri veya kiralama yöntemiyle ödenen taşıt  giderleri,
 

İşletme ile ilgili olmak üzere, bina, arazi, gider istihlak,  damga, belediye vergileri harçlar ve kaydiyeler gibi ayni vergi resim  harçlar,
 

İşletmeye ait demirbaşlar gibi addolunan haklardan ayrılan  amortismanlar,
 

Fakirlere yardım amacı ile gıda bankacılığı faaliyetinde  bulunan dernekler ve vakıflara Maliye Bakanlığı’nın belirlediği usul ve esaslar  çerçevesinde yapılan gıda maddelerinin maliyet bedeli,
 

Gerek işveren  gerekse çalışan işçiler için ödenen bireysel emeklilik katkı paylarının vergi  matrahlarına göre belli oranlarda indirim olmaktadır.
 
 

YAPILAN  İSKONTOLAR
 

Eczane işletmeleri, Sosyal Güvenlik Kuruluşlarına kesmiş  olduğu faturalarda her yıl Maliye Bakanlığı ile TEB tarafından yapılan protokol  sonucunda %3,5 iskonto yapmaktadırlar.
 

Bu protokol kapsamına girenlerin,  tabii oldukları mevzuat hükümleri çerçevesinde eczanelerden temin edecekleri  reçete muhteviyatı ilaçlar için uygulanacak indirim oranları ile eşdeğer ilaç  uygulamasında Tebliğde belirtilen hükümler geçerlidir. Eczacı tarafından,  tebliğde belirtilen imalatçı/ithalatçı indirimi düşüldükten sonra kalan tutar  üzerinden eczacı indirimi yapılır.
 

Eczacı indirimi 2005 yılı satış  hasılatı (KDV hariç)
 

- 220.000 YTL’ ye kadar olan eczaneler tarafından  yüzde üç ( %3 )

- 220.000 YTL ile 440.000 YTL arasında olan eczaneler  tarafından yüzde üç buçuk ( %3,5)

- 440.000 YTL ile 550.000 YTL arasında olan  eczaneler tarafından yüzde dört ( %4)

- 550.000 YTL olan eczaneler tarafından  yüzde dörtbuçuk ( %4,5 )
 

oranında uygulanacaktır.
 

KURUM  İSKONTOLARI
 

İlaç sanayisi tarafından verilen ve depolarca da  uygulanmasını eczanelere yansıtan %11 olan kurum iskontoları sosyal güvenlik  kurumlarına kesilen faturalarda aynen yansıtılmakta ve ayrıcada geçmişte %2,5  olan anlaşma gereği verilen iskontoda %3,5 çıkarak toplam %14,5 iskonto  yapılmaktadır.
 

Kurum iskontoları depolar tarafından toplam satış  fiyatından KDV ve eczacı kârı düşüldükten sonra hesaplanmaktadır.
 

Sosyal  güvenlik kurumlarına kesilen satış faturalarında ise toplam reçete bedeli  üzerinden %14,5 iskonto yapılmaktadır. Bu durumda alınan kurum iskontolarından  %2,2 eczacının kaybı olmakta ayrıca geçmişe göre %2,5 olan iskonto %3,5  çıkmasından dolayı %1 de buradan kaybı olmaktadır.
 

Önemli bir noktada  depolardan alınan erken ödeme iskontosunu daha az almanıza neden olmaktadır.  Kurum iskontosu hesaplanmasından dolayı tüm fatura altı iskontolarını  etkilemektedir.
 

Yukarıdaki açıklamalarım eczane işletmesinin almış olduğu  kurum iskontolarının tamamını sosyal güvenlik kurumlarına faturalama da  geçerlidir. Diğer bir boyut eczane işletmesi hiçbir şekilde sosyal güvenlik  kurumlarıyla anlaşması yoksa alınan depolardan kurum iskontoları direk olarak  kâr olacaktır. Burada önemli olan alınan kurum iskontoları ile sosyal güvenlik  kurumlarına kesilen faturalardaki kurum iskontolarının mükayesesi yapılması  olacaktır. İskonto aleyhte çıkması gayri safi kâr, lehte çıkması bir zarar  unsuru olacaktır.
 

ÖRNEK:
 

Vergisel dönem olarak peşin vergi  dönemini alırsak
 

-3 ayda depolardan almış olduğumuz kurum iskontoları  toplamı 15.000 YTL
 

3 ayda eczane satışları toplamı :
 

- 3 ayda  sosyal güvenlik kurumlarına kesilen fatura toplamı 100.000 YTL

- 3 ayda diğer  perakende satışlar toplamı 50.000 YTL
 

TOPLAM 150.000 YTL
 

Kurumlara  yapılan iskonto 100.000 * %11 = 11.000 YTL
 

Depolardan alınan iskonto  15.000 – 11.000 = 4.000 YTL fazla alınan iskonto gayri safi kâr hesabında göz  önüne alınması gerekecektir.
 
 

MAL FAZLASI ( MF ) VE ÖZEL  İSKONTOLAR
 

Ecza depoları tarafından eczanelerin çalışma koşullarına göre  verilen iskontolar.

Ecza depoları tarafından kampanya veya başka şekillerde  verilen bedelsiz mallar.